为了让会计人员能够及时掌握营改增试点政策，本文对《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)和《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)进行了对比梳理，编写出《营业税改征增值税新旧政策变化对照表》。 营业税改征增值税新旧政策变化对照表
| 序号 | 财〔2013〕37号附件1 | 财税〔2013〕106号附件1 | 主要变化 | 备注 |
| 1 | 《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》 | 《营业税改征增值税试点实施办法》 | 文件名删除“交通运输业和部分现代服务业”。 | |
| 2 | 第一条在中华人民共和国境内(以下称境内)提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 | 第一条在中华人民共和国境内(以下称境内)提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 | 纳税人增加提供“邮政业”的单位和个人 | |
| 3 | 第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 | 第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 | 修改条款。将“称”修改为“统称” | |
| 4 | 第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额(以下称应税服务年销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 应税服务的年应征增值税销售额(以下称应税服务年销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人;不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 | 第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务的年应征增值税销售额(以下称应税服务年销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 | 修改条款。将原规定“不经常提供应税服务的非企业性单位、企业”修改为“应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位”。 | |
| 5 | 第四条小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 | 第四条未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 | 修改条款。将原规定“小规模纳税人”修改为“未超过规定标准的纳税人”。 | |
| 6 | 第八条 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 | 第八条 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 | 增加“邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务”。对陆路运输在《应税服务范围注释》中进行了修订。 | |
| 7 | 第十一条单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： (一)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 (二)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 | 十一条单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： (一)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 (二)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 | 修改条款。增加“邮政业”。 | |
| 8 | 第十二条 增值税税率：(一)提供有形动产租赁服务，税率为17%。(二)提供交通运输业服务，税率为11%。(三)提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)，税率为6%。(四)财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 | 第十二条增值税税率：(一)提供有形动产租赁服务，税率为17%。(二)提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。(三)提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)，税率为6%。 | 修改条款。增加“邮政业服务，税率为11%。” | |
| 9 | 第二十一条进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 | 第二十一条进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。 | 修改条款。将“增值税税额”修改为“增值税额” | |
| 10 | 第二十二条 ……(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价×扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 | 第二十二条 ……(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价×扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。 | 修改条款。根据《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》。 | |
| 11 | 第二十二条 ……(四)接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额×扣除率 运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 | 删除 | 此条删除，铁路运输服务已纳入营改增范围。 | |
| 12 | 第二十三条 …… 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 | 第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： (一)用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 | 修改条款。将原条款“适用简易计税方法计税项目”中的“适用”删除 | |
| 13 | 第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： (一)用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 | 第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： (一)用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 | 修改条款。将原条款“适用简易计税方法计税项目”中的“适用”删除 | |
| 14 | 第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： (二)非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 | 第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： (二)非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务 | 修改条款。将原条款将“……劳务和交通运输业服务”中的“和”修改为“或者” | |
| 15 | 第二十五条非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产(专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外)、销售不动产以及不动产在建工程。 …… 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 | 第二十五条非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产(专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外)、销售不动产以及不动产在建工程。 …… 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。 | 修改条款。增加了“政府性基金或者行政事业性收费”的三个条件，须同时符合。 | |
| 16 | 第三十三条 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 | 第三十三条 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;3.所收款项全额上缴财政。 | 修改条款。增加了“政府性基金或者行政事业性收费”的三个条件，须同时符合。 | |
| 17 | 第三十八条纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，发生提供应税服务中止、折让、开票有误等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票;未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。 | 第三十八条纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，发生应税服务中止、折让、开票有误等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票;未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。 | 修改条款。将“发生提供应税服务中止……”中的“提供”删除。 | |
| 18 | 第四十二条增值税纳税地点为： (一)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 | 第四十二条增值税纳税地点为： (一)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 | 修改条款。将“……由总机构合并向总机构所在地……”中“合并”修改为“汇总”。 | |
| 19 | 第四十二条增值税纳税地点为： (三)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 | 第四十二条增值税纳税地点为： (三)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。 | 修改条款。删除“……申报缴纳其扣缴的税款……”中“其”。 | |
| 20 | 第四十六条增值税起征点幅度如下: (一)按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元(含本数)。 | 第四十六条增值税起征点幅度如下: (一)按期纳税的，为月销售额5000-20000元(含本数)。 | 修改条款。删除“应税”。 | |
| 21 | 第五十三条 本办法自2013年8月1日起执行。 | 第五十三条 本办法自2014年1月1日起执行。 | 修订，文件执行时间。新旧文件执行属期不同。 |
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